《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號(hào)) 第二條規(guī)定：“對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。”第三條規(guī)定：“對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)”

根據(jù)以上法律規(guī)定，如果出租人存在免費(fèi)收取租金而出租房屋的情況，務(wù)必在免收租金期間按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。因此，實(shí)踐中，當(dāng)出租人與承租人簽訂了免收租金條款的經(jīng)營性租賃合同的情況下，根據(jù)“合同與稅務(wù)處理相匹配”的原理，依據(jù)財(cái)稅〔2010〕121號(hào))第二條規(guī)定在免收租金期間，出租人必須按照照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

[案例分析：某公司房屋出租合同中免收租金條款的房產(chǎn)稅處理分析]

（1）案情介紹

E公司是執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2014年底E公司一幢房屋總建筑面積和占地面積都為1000平米。E公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)款全部計(jì)入“無形資產(chǎn)”，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為0。E公司的該幢房屋，房產(chǎn)值是1000萬元，自2015年1月1日開始出租給A公司，租期三年（2015年-2018年），租金合計(jì)24萬，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值計(jì)算房產(chǎn)稅的扣除率為30%，請(qǐng)E公司2015年免租期間如何申報(bào)房產(chǎn)稅？

（2）出租房屋免收租金的房產(chǎn)稅計(jì)算分析

由于容積率＝1000÷10000＝0.1（小于0.5）

土地單價(jià)＝600÷10000＝0.06(萬元／平方米)

根據(jù)財(cái)稅〔2010〕121號(hào)的規(guī)定，E公司計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)＝1000×2×0.06＝120(萬元)，E公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)款應(yīng)為120萬元。因此，E公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值120萬元。

E公司2015年免租期間房產(chǎn)稅為：（1000+120）×（1-30%）×1.2%=9.408(萬）